国家开放大学电大本科《会计制度设计》2024期末试题及答案（试卷号：1045）
一、分析说明题（每题20分，共40分）
1．责任会计要编制责任报告，因此需要独立的责任会计凭证与会计账簿提供数据支持，财务会计信息是完全不能满足责任报告编制需求的，并且财务报表数据与责任报告数据间没有任何必然的联系。你认同这种说法吗？试分析并说明理由。
答：责任会计要编制责任报告，因此需要独立的责任会计凭证与会计账簿提供数据支持，财务会计信息是完全不能满足责任报告编制需求的，并且财务报表数据与责任报告数据间没有任何必然的联系。你认同这种说法吗？试分析并说明理由。
2．下述两个说法；
(1)A企业销售工业除湿机，用库存的200台除湿机偿还所欠的债务，编制的会计分录为：“借：应付账款，贷：库存商品”会计分录。(2)A企业以自产产品发放给职工的福利，应根据受益对象按照该产品公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。你认同这两种做法吗？试分析并说明理由。
答：(1)第一种做法是不成立的。因为用商品偿还债务时直接冲减库存商品的后果是不能反映收入与成本费用情况，导致少计当期利润而少缴增值税和所得税。
(2)第二种做法是不成立的。因为以自产产品发放给职工非货币性福利在会计核算上应视同销售处理，这种做法的后果是库存商品实际数量与账面数量不相符，同时少计收入而导致企业少计缴纳税。
二、设计题（每题30分，共60分）
3．资料：A公司的前身是一家国有企业，始建于1980年。2014年转制为A公司，积累了相当丰富的工艺技术和一定的管理经验，建立了公司管理制度。
公司经过多年的不间断改造、完善，提高了产品的生产能力和产品市场竞争能力，并引进了先进的生产设备。公司具有较强的新产品开发能力，主要生产4大系列20个品种100多种规格的电动机。公司建立了完整的质量保证体系，2006年通过IS09000系列质量管理体系认证。公司年创产值3000万元，实现利润380万元。企业现有员工500多人，员工25%以上具有初、中级技术资格，配备管理人员100人，专职检验人员80人，建立了技术含量较高的员工队伍。随着公司的发展壮大，在经营过程中出现了一些问题，已经影响到公司的发展。
该公司出纳员王某，平时深受领导器重、同事信任。而事实上，王某在其工作的一年半期间，先后利用22张现金支票编造各种理由提取现金89. 85万元，均未记入现金日记账，构成贪污罪。其具体手段如下：(1)隐匿结汇收入和会计开好的收汇转账单（记账联），共计12笔销售收入89. 85万元，将其提现的金额与其隐匿的收入相抵，使32笔收支业务均未在银行存款日记账和银行余额调节表中反映；
(2)由于公司财务印鉴和行政印鉴合并，统一由行政人员保管，王某利用行政人员疏于 监督开具现金支票；
(3)伪造银行对账单，将提现的整数金额改成带尾数的金额，并将提现的银行代码“11”改成托收的代码“88”。A公司在清理逾期未收汇时曾经发现有3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但当时由于人手较少未能对此进行专项清查。
问题：请根据所学的理论知识并联系实践，分析该公司货币资金管理制度方面存在的问题。
答：主要原因在于公司缺乏一套相互牵制的、有效的约束机制和监督机制，从而使王某截留收入贪污巨款，猖狂作案。
从本案例中可知，A公司内部控制疲软、内控监督机制失灵是王某走上犯罪道路的重要原因。
A公司存在以下几个管理上的漏洞：
(1)出纳兼与银行对账，提供了在编制余额调节表时擅自报销支付现金业务的机会。
(2)印鉴管理失控。财务印鉴与行政印鉴合并使用并由行政人员掌管，出纳在加盖印鉴时未能得到有力的监控。
(3)未建立支票购人、使用、注销的登记制度。
(4)对账单由出纳从银行取得，提供了伪造对账单的可能。
(5)凭证保管不善，会计已开好的收汇转账单（记账联）被王某隐匿，造成此收入无法记人银行存款日记账中。
(6)发现问题追查不及时。在清理逾期未收汇时发现了3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但由于人手较少未能对此进行专项清查。
A公司在内控监督方面的补救措施有：
(1)复核银行存款余额调节表的编制是否正确，有无遗漏或收支抵销等情况；
(2)督促有关人员及时、全面、正确地进行账务处理，使收支业务尽早人账，不得压单；
(3)记账与出纳业务的职责相分离，对现金的账实情况进行日常监督和专项监督，查看库存的现金有无超出限额，有无挪用、贪污情况，保管措施如何；
(4)出纳与获取对账单职责相分离；
(5)监督出纳移交工作的整个过程，查看移交清单是否完整，对于遗留问题应限期查明，不留后遗症。
这个案例说明，内部控制的有效执行是企业财产安全的保证，而内部控制监督检查则是内部控制得以有效执行的保障。企业应该充分认识内部控制监督机制的重要性。
4.《中国会计报》与中国会计视野网联合发起了关于小企业会计人员生存状况调查，发现接受采访的近50位小企业会计人中超过半数都有身兼数职的经历，除了会计，“兼职”最多的岗位是文员和后勤。比如一家销售时尚饰品公司的会计坦言：“在我们公司，结算岗位的员工叫会计，看管仓库的员工也叫会计。作为会计，出纳的事我做过，送货收钱的事也做过。”深圳某公司女会计同时还 为女老板“帮她在网上购物，替她订制一些礼品送人，帮她交水电费。”北京某会计认为小企业多是家族式管理，会计人首先要处理好老板和其亲戚之间的关系，另外要防范做假账风险，应在坚持原则前提下做些合理避税，但不能一味依老板意愿行事。这就是所谓的小企业会计提供的“保姆式”服务。
要求：(1)试分析相对于大企业而言小企业的会计岗位设置的特点；
(2)相对于大企业而言，小企业会强调建立系统的内部控制制度吗？(3)小企业没有相对完善的内部控制制度，因此可能就存在一些不规范的做法，为了规避这种情况的出现，你有怎样的建议呢？(4)《小企业会计准则>（财会[2011]17号）已正式发布并自2013年1月1日起在全国小企业范围内实施。你认为小企业现在就有必要按《小企业会计准则》建立账簿体系与内部会计核算制度吗？阐述你的理由？(5)阐述你对小企业会计制度设计的一些想法。
答：(1)大企业会计人员多，基本上是一岗一人或者一岗多人；
而小企业由于规模小并且账目简单，通常是一人多岗，实践中小企业老板认为一切有关数字的工作都应该交给会计去做。
(2)小企业会计的核心工作基本上是账务核算，而大企业内部则是分工规范、职责分明，会计人员更注重提供对决策支持的会计信息，因此更加强调内部控制制度的建设。
(3)小企业尽管没有较为系统的内部控制制度，但可以制定与企业实际情况相符合的规范手册，使小企业的各项活动得到有序地展开。
(4)将有利于提高小企业的声望并获得实际益处，比如在财政部、工业和信息化部、国家税务总局、工商总局与银监会于2011年10月26日颁布的《关于贯彻实施<小企业会计准则>的指导意见》中就提到对会计核算健全、具有良好会计信用的小企业，应优先提供信贷支持。
(5)认真学习领会《小企业会计准则》并紧密结合企业的实际情况而将其有效地企业化、制度化与信息化。
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